Modelo 720 (bienes en el extranjero)

El modelo 720 fue creado por la Ley 7/2012 como medida estrella contra el fraude fiscal con bienes en el extranjero. Su régimen sancionador (sanciones del 150% del valor de los bienes no declarados más imprescriptibilidad de las ganancias no justificadas) fue declarado contrario al Derecho de la UE por la STJUE de 27-01-2022, asunto C-788/19 (Comisión vs España), por desproporcionado y por vulnerar la libre circulación de capitales (art. 63 TFUE).

Reforma por la Ley 5/2022 (de 09-03-2022): derogó la mayor parte del régimen sancionador específico, manteniendo la obligación de declarar pero aplicando las sanciones generales de la LGT (300 € por dato o conjunto de datos omitidos, multa pecuniaria fija de 20 € por cada dato erróneo, con mínimo de 300 € y máximo de 20.000 €, art. 198 LGT).

Obligados a presentar:

• Personas físicas y jurídicas residentes en territorio español.
• Establecimientos permanentes de no residentes en territorio español.
• Comunidades de bienes, herencias yacentes, asociaciones, sociedades civiles y demás entidades del art. 35.4 LGT.
• Las personas a las que se refiere el art. 13 LGT (residentes fiscales en territorio común que sean titulares, autorizados, beneficiarios o representantes).

Bienes y derechos objeto de declaración (DA 18ª LGT): cuentas en entidades financieras situadas en el extranjero; valores, derechos, seguros y rentas depositados, gestionados u obtenidos en el extranjero; bienes inmuebles y derechos sobre ellos situados en el extranjero.

Umbrales: la declaración procede cuando el conjunto de bienes o derechos de cada uno de los tres bloques (cuentas; valores; inmuebles) supere los 50.000 € a 31 de diciembre del ejercicio o cuando la declaración del año anterior se haya presentado y haya un incremento superior a 20.000 € en cualquier bloque.

Información a declarar:

• Cuentas: identificación de la entidad bancaria, número de cuenta, IBAN, fecha de apertura o cancelación, saldos a 31-12 y saldo medio del último trimestre, titularidad (titular, autorizado, beneficiario, representante).
• Valores: identificación del emisor, número y clase, valor a 31-12.
• Inmuebles: identificación, dirección, fecha de adquisición, valor de adquisición, derecho titularizado.

Plazo de presentación: del 1 de enero al 31 de marzo del año siguiente al que se refiera la información.

Sanciones tras la reforma (Ley 5/2022): aplicación del art. 198 LGT (no presentación o presentación incorrecta de declaraciones informativas), con sanciones moduladas según la gravedad. Se derogó la sanción especial del 150% sobre el valor de los bienes no declarados y la consideración de los bienes no declarados como ganancia patrimonial no justificada imprescriptible.

Vías de regularización: si se ha omitido en años anteriores, puede regularizarse mediante declaración extemporánea sin requerimiento previo, con los recargos del art. 27 LGT (1% por mes completo hasta 12 meses; 15% + intereses después).

Fuentes oficiales: Orden HFP/72/2022 (BOE) · STJUE C-788/19 · AEAT