Impuesto sobre el Patrimonio

El Impuesto sobre el Patrimonio grava la titularidad de bienes y derechos de contenido económico al 31 de diciembre de cada año. Es un impuesto cedido a las CCAA, que tienen amplia capacidad normativa.

Sujetos pasivos:

• Obligación personal: residentes en España por la totalidad de su patrimonio mundial.
• Obligación real: no residentes por los bienes y derechos situados en España.

Base imponible: valor del patrimonio neto (activo menos pasivo), conforme a reglas específicas:

• Inmuebles: mayor entre catastral, valor de adquisición o valor a efectos de otros tributos.
• Acciones cotizadas: valor de cotización al 31-12.
• Acciones no cotizadas: mayor entre valor teórico contable del último balance auditado o valor por capitalización al 20% del beneficio medio de los 3 últimos ejercicios.
• Depósitos y cuentas: saldo a 31-12 o saldo medio del último trimestre (el mayor).
• Vehículos, joyas, obras de arte: valor de mercado.

Reducciones y exenciones (art. 4 LIP):

• Vivienda habitual: hasta 300.000 €.
• Empresa familiar con ejercicio habitual de la actividad: exención total si cumple requisitos (participación, ejercicio profesional).
• Bienes del Patrimonio Histórico Español u otros declarados.
• Mínimo exento: 700.000 € (puede modificarlo cada CCAA).

Tarifa estatal: progresiva, del 0,2% al 3,5% sobre el patrimonio neto.

Diferencias autonómicas:

• Madrid: bonificación del 100% de la cuota (efectivamente sin tributación).
• Andalucía: bonificación del 100%.
• Cataluña: mínimo exento de 500.000 €, sin bonificación.
• Resto: variable.

Impuesto Temporal de Solidaridad de las Grandes Fortunas (Ley 38/2022): impuesto estatal complementario que grava patrimonios superiores a 3 millones de euros (con tarifa del 1,7% al 3,5%) precisamente para neutralizar la bonificación autonómica del Impuesto sobre el Patrimonio en CCAA como Madrid y Andalucía. El TC ratificó su constitucionalidad en STC 149/2023.

Fuentes oficiales: Ley 19/1991 IP (BOE) · Ley 38/2022 Solidaridad (BOE) · Agencia Tributaria